A mezőgazdasági őstermelő a személyi jövedelemadó tekintetében az önálló tevékenységből származó jövedelemre vonatkozó szabályok szerint állapítja meg adóköteles jövedelmét.
A törvény által meghatározott bevételekből a törvény által elismert költségek levonásával, vagy költséghányad alkalmazásával lehet meghatározni. Átalányadózást is választhat, de ebben az esetben a bevételét a törvény által biztosított kedvezményekkel nem csökkentheti.
1./ A mezőgazdasági őstermelőnek – az átalányadózást választó kistermelő is –, ha az e tevékenységből származó bevétele nem haladja meg az évi 600 ezer forintot, akkor nem kell jövedelmet és adót megállapítania.
Az évi 600 ezer forintot meghaladó bevétel esetén – a teljes bevételre – jövedelem megállapítható:
2./ 10%-os költséghányad: Akkor alkalmazandó, ha a termelő nem kíván a költségeivel tételesen elszámolni. Ekkor a bevétel 90%-a tekintendő jövedelemnek. Ez az összeg, amely esetleg más jövedelemmel való összevonás után az adó alapja. Az adó kiszámítása: 0-5.0000.000.- Ft-ig 17%, 5.000.001.- Ft-tól az 5 MFt feletti rész 32%-a +850.000.– Ft, de az adó alapja a számított jövedelem 27%-al növelt összege A mezőgazdasági tevékenység adójából maximum 100.000.- Ft őstermelői adókedvezmény és más igazolt adókedvezmény is igénybe vehető.
Pl. Bevétel= 4.000.000 – 10% költséghányad = 400.000 , jövedelem= 3.600.000
SZJA = (3.600.000 x 27%) x 17% = 777.240 – adókedvezmény 100.000 = 677.240
3./ Átalányadózás: A mezőgazdasági kistermelő: akinek a mezőgazdasági tevékenységéből az adóévben megszerzett bevétele a 8 millió forintot nem haladja meg. Ezen bevételi határig választható a mezőgazdasági termelő számára az átalányadózás. Amennyiben egyidejűleg egyéni vállalkozó is, akkor mindkettő vállalkozási formára külön-külön és egyidejűleg választhatja ezt az adózási módszert. Egyéni vállalkozóként továbbra is 15 millió forint árbevételig jogosult rá. Az adóalap kiszámítása: állati termékek esetén jövedelem, a bevétel 6%-a, viszont az adó alapja ennek az összegnek a 27%-al növelt értéke, az adója 0-5.000.000.- Ft-ig 17%.
Pl. bevétel= 4.000.000, állati termék előállítása esetén a jövedelem ennek 6%-a=240.000.- Ft, az adó alapja 240.000.- x 127% = 304.800.-, jövedelemadó 17% = 51.816.- Ft. 2010. évtől összevontan adózik.
2010. évre történő választását a 2009.évi adóbevallás nyilatkozati lapján jelölni kell!
Amennyiben az átalányadózást választó kistermelő költségei fedezetére vagy fejlesztési célra támogatást kapott, akkor a támogatás összegéből az adóévben önálló tevékenységből származó bevételként annyit kell bevallania, amennyit abból igazoltan felhasznált.
4./ Tételes költségelszámolás nyilatkozattal: A 2010. adóévre változatlanul lehetőség van egyszerűsített bevallási nyilatkozatot tenni annak a tételes költségelszámolást alkalmazó kistermelőnek, akinek a mezőgazdasági termelésből származó bevétele 600.000.- Ft és 4 millió forint közötti. A nyilatkozattételnek továbbra is feltétele, hogy rendelkezzen a tevékenységével összefüggésben felmerült, legalább a bevétel 20%-át kitevő számlákkal igazolt költséggel és útnyilvántartással alátámasztott jármű használati költséggel. Ekkor arról is nyilatkozik, hogy az adóévben nem volt a mezőgazdasági kistermelésből jövedelme. Azokban az adóévekben, amelyekben egyszerűsített nyilatkozatot tesz a kistermelő, a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásából valamint az elhatárolt veszteségből 20%-ot elszámoltnak kell tekinteni.
Pl. bevétel = 3.999.999, SZJA = 0
5./ Tételes költségelszámolás: Az igazolt költségeken felül 8 millió forint bevételig 40%-os kistermelői költségátalány is levonható. Ebben az esetben veszteséget mindaddig nem határolhat el, amíg kistermelői költséghányadot is elszámol. A korrigált bevétel és a költségek különbsége a jövedelem (ha az pozitív előjelű), de az adó alapja a jövedelem 27%-al növelt összege. Az adó kiszámítása az új adósávok segítségével történik: 0-5.000.000.- Ft-ig 17%, 5.000.001.- Ft-tól 5 MFt feletti rész 32 %-a +850.000.- Ft.
A mezőgazdasági tevékenység adójából 7 millió 620 ezer forint jövedelemig maximum 100.000.- Ft őstermelői adókedvezmény vehető igénybe. Ez az adókedvezmény de minimis (csekély ősszegű) agrártámogatásnak minősül, igénybe vételének feltétele, hogy a magánszemélynek az adóbevallásában fel kell tüntetnie a mezőgazdasági és vidékfejlesztési támogatási szerv által vezetett ügyfél-nyilvántartási rendszerbeli regisztrációs számát.
Pl. bevétel = 4.000.000 – tényleges ktg 2.000.000 – 40% ktg ált. 1.600.000 = jövedelem 400.000, adóalap 400.000.- x 127% = 508.000.-, a jövedelemadó összege 17%-al 86.360.- Ft– adókedvezmény 100.000 = 0
Krenovszkyné Lovász Andrea
Okl. adószakértő
